公开发行证券的公司信息披露编报规则第9号—— 净资产收益率和每股收益的计算及披露 （2010年修订）
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公开发行证券的公司信息披露编报规则第9号—— 净资产收益率和每股收益的计算及披露 （2010年修订）
中国证券监督管理委员会
证监会公告[2010]2号——《公开发行证券的公司信息披露编报规则第9号—— 净资产收益率和每股收益的计算及披露 》（2010年修订）
中国证券监督管理委员会公告〔2010〕2号
现公布《公开发行证券的公司信息披露编报规则第9号—— 净资产收益率和每股收益的计算及披露 》（2010年修订）。 上市公司自2009年年度报告起应按照本规则要求编制并披露。拟上市公司的申报报表审计截止日为2009年12月31日及之后的适用本规则。
中国证券监督管理委员会
二○一○年一月十一日
附件：《公开发行证券的公司信息披露编报规则第9号——净资产收益率和每股收益的计算及披露》（2010年修订）.doc
《公开发行证券的公司信息披露编报规则第9号——净资产收益率和每股收益的计算及披露》（2010年修订）
第一条 为规范公开发行证券的公司(以下简称“公司”)的信息披露行为，真实反映公司的盈利能力，提高净资产收益率和每股收益指标计算的合理性和可比性，特制订本规则。
第二条 公司招股说明书、年度财务报告、中期财务报告等公开披露信息中的净资产收益率和每股收益应按本规则进行计算或披露。
第三条 公司编制以上报告时，应以如下表格形式，列示按加权平均法计算的净资产收益率，以及基本每股收益和稀释每股收益。
报告期利润 加权平均净资产收益率 每股收益
基本每股收益 稀释每股收益
归属于公司普通股股东的净利润
扣除非经常性损益后归属于公司普通股股东的净利润
公司编制和披露合并财务报表的，“扣除非经常性损益后归属于公司普通股股东的净利润”以扣除少数股东损益后的合并净利润为基础，扣除母公司非经常性损益（应考虑所得税影响）、各子公司非经常性损益（应考虑所得税影响）中母公司普通股股东所占份额；“归属于公司普通股股东的期末净资产”不包括少数股东权益金额。
第四条 加权平均净资产收益率的计算公式如下：
加权平均净资产收益率=P0/(E0＋NP÷2＋Ei×Mi÷M0– Ej×Mj÷M0±Ek×Mk÷M0)
其中：P0分别对应于归属于公司普通股股东的净利润、扣除非经常性损益后归属于公司普通股股东的净利润；NP为归属于公司普通股股东的净利润；E0为归属于公司普通股股东的期初净资产；Ei为报告期发行新股或债转股等新增的、归属于公司普通股股东的净资产；Ej为报告期回购或现金分红等减少的、归属于公司普通股股东的净资产；M0为报告期月份数；Mi为新增净资产次月起至报告期期末的累计月数；Mj为减少净资产次月起至报告期期末的累计月数；Ek为因其他交易或事项引起的、归属于公司普通股股东的净资产增减变动；Mk为发生其他净资产增减变动次月起至报告期期末的累计月数。
报告期发生同一控制下企业合并的，计算加权平均净资产收益率时，被合并方的净资产从报告期期初起进行加权；计算扣除非经常性损益后的加权平均净资产收益率时，被合并方的净资产从合并日的次月起进行加权。计算比较期间的加权平均净资产收益率时，被合并方的净利润、净资产均从比较期间期初起进行加权；计算比较期间扣除非经常性损益后的加权平均净资产收益率时，被合并方的净资产不予加权计算（权重为零）。
第五条 基本每股收益可参照如下公式计算：
基本每股收益=P0÷S
S= S0＋S1＋Si×Mi÷M0– Sj×Mj÷M0-Sk
其中：P0为归属于公司普通股股东的净利润或扣除非经常性损益后归属于普通股股东的净利润；S为发行在外的普通股加权平均数；S0为期初股份总数；S1为报告期因公积金转增股本或股票股利分配等增加股份数；Si为报告期因发行新股或债转股等增加股份数；Sj为报告期因回购等减少股份数；Sk为报告期缩股数；M0报告期月份数；Mi为增加股份次月起至报告期期末的累计月数；Mj为减少股份次月起至报告期期末的累计月数。
第六条 公司存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的报告期净利润和发行在外普通股加权平均数，并据以计算稀释每股收益。
在发行可转换债券、股份期权、认股权证等稀释性潜在普通股情况下，稀释每股收益可参照如下公式计算：
稀释每股收益=P1/(S0＋S1＋Si×Mi÷M0–Sj×Mj÷M0–Sk+认股权证、股份期权、可转换债券等增加的普通股加权平均数)
其中，P1为归属于公司普通股股东的净利润或扣除非经常性损益后归属于公司普通股股东的净利润，并考虑稀释性潜在普通股对其影响，按《企业会计准则》及有关规定进行调整。公司在计算稀释每股收益时，应考虑所有稀释性潜在普通股对归属于公司普通股股东的净利润或扣除非经常性损益后归属于公司普通股股东的净利润和加权平均股数的影响，按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值。
第七条 在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生派发股票股利、公积金转增股本、拆股或并股，影响发行在外普通股或潜在普通股数量，但不影响所有者权益金额的，应当按调整后的股数重新计算各比较期间的每股收益。
第八条 报告期内发生同一控制下企业合并，合并方在合并日发行新股份并作为对价的，计算报告期末的基本每股收益时，应把该股份视同在合并期初即已发行在外的普通股处理（按权重为1进行加权平均）。计算比较期间的基本每股收益时，应把该股份视同在比较期间期初即已发行在外的普通股处理。计算报告期末扣除非经常性损益后的每股收益时，合并方在合并日发行的新股份从合并日起次月进行加权。计算比较期间扣除非经常性损益后的每股收益时，合并方在合并日发行的新股份不予加权计算（权重为零）。
报告期发生同一控制下企业合并，合并方在合并日发行新股份并作为对价的，计算报告期和比较期间的稀释每股收益时，比照计算基本每股收益的原则处理。
第九条 报告期公司以发行股份购买资产等方式实现非上市公司间接上市且构成反向购买的，计算报告期的每股收益时：
报告期的普通股加权平均股数＝报告期期初至购买日所处当月的加权平均股数＋购买日起次月至报告期期末的加权平均股数
报告期期初至购买日所处当月的加权平均股数＝购买方（法律上子公司）加权平均股数×收购协议中的换股比例×期初至购买日所处当月的累计月数÷报告期月份数
购买日起次月至报告期期末的加权平均股数＝被购买方（法律上母公司）加权平均股数×购买日起次月到报告期期末的累计月数÷报告期月份数
报告期公司以发行股份购买资产等方式实现非上市公司间接上市的，计算比较期间的每股收益时：
比较期间的普通股加权平均股数＝购买方（法律上子公司）加权平均股数×收购协议中的换股比例
第十条 公司在编制比较财务数据时，上期净资产收益率和每股收益应按本规则进行计算。公司招股说明书、年度财务报告、中期财务报告等公开披露文件正文应包括这些指标的计算过程，摘要可省略计算过程。
第十一条 公司公开列示的净资产收益率或每股收益指标若引自经审计或审核(若规定需要)的财务报告，注册会计师应检查这些指标计算的准确性。
第十二条 本规则自公布之日起施行。
一、基本案情
任某系某村村委会会计，2005年3月因该区修建环城公路征用该村村民王某某土地，并由该区国土资源局赔偿王某某土地补偿款10余万元。2005年8月该款从该区国土资源局转到该村村委财务账上后，任某利用职务之便，在向王某某办理支付该土地补偿款过程中，擅自挪用4万元用于偿还个人债务和为其在济南市承包的工程准备资金，因资金不足又再次挪用1万元。2007年3月在村干部和王某某的再三催要下，任某在王某某的住处给其补写了一张借款5万元的借条以掩盖挪用的事实，挪用的款项至2007年12月案发时一直未还。期间，王某某也并未在土地补偿款的领取凭证上签字认可。
二、分歧意见
对于案例中任某的行为是否是挪用公款行为、是否应以挪用公款罪追究刑事责任存在不同意见：
第一种意见认为：任某与王某某之间属于借贷纠纷，其行为不构成挪用公款罪。虽然任某在其先前行为即其挪用征地款时王某某并不知晓，但在村干部和王某某的催要下，任某向王某某出具了借条，与王某某之间的纠纷有借条为证，说明王某某已经认可了任某的这种行为，所以任某与王某某之间应属于一种财产纠纷，从法律上讲任某仅应承担的是民事责任。
第二种意见认为：任某挪用征地补偿款的过程可以分为两个阶段，以书写借条的时间为分隔点。在第一阶段任某利用职务便利挪用土地补偿款，时间一年有余，已达到挪用公款罪成立的期间，结合法律规定的其他要件，应当认定在第一阶段任某已经构成挪用公款罪。出具借条后的阶段可以作为第二阶段，因为王某某已经收到任某出具的借条，对这笔借款已经予以认可，因此认为任某的行为已经不再构成挪用公款罪，而可以转化成民间的借贷关系。
第三种意见认为：任某的行为与王某某之间并无联系，其行为应当构成挪用公款罪。任某担任村民委员会会计属于基层组织人员，其在协助人民政府从事土地征用补偿费用管理过程中，利用职务便利，挪用公款归个人使用，进行营利活动，数额较大，其行为已经构成挪用公款罪。任某在挪用公款被发现后，迫于压力向王某某出具借条的行为并不能改变其挪用公款的性质。
三、评析意见
笔者同意第三种意见。理由如下：
第一，借条不能成为任某逃避刑事责任的“挡箭牌”。任某在其协助人民政府管理土地征用补偿费用的过程中，擅自动用自己在职务上主管、经手或管理的财物，挪用数额较大的公款，既有侵犯财产关系的性质，又有渎职的性质。任某利用职务上的便利，挪用土地征用补偿费用，用于经营活动，在未被发觉之时一直不予归还，而在其挪用土地征用补偿款两年之后，迫于压力出具了借条，但这并不能改变任某挪用公款的本质。首先，挪用公款是行为人利用职务上的便利条件实施的，而借用公款则不存在利用职务上的便利问题，应当是债权人与债务人达成的合意的结果。而在本案中，任某是利用其经手管理土地补偿款的便利擅自将公款挪用用于营利活动的。其次，挪用公款一般是行为人不经合法批准擅自动用公款，公款所有者不明公款被非法动用的真相；而借用公款则是根据正当的理由或用途，经申请或协商取得公款所有者的同意。而本案中，任某挪用公款之际并无人知晓，其后出具的借条并不能将其这一行为合法化。挪用和借用在理论上很好区分，但实践中的情况却往往是错综复杂的，需要察微析疑，明辨是非。
第二，任某挪用的土地征用补偿费用属于其代人民政府管理的，而土地补偿费用在未向土地被征用人补偿前并不能必然区分出此笔款是属于哪一土地被征用人所有，此土地补偿费应当属于由村委帮助人民政府代为管理的土地征用补偿费，属于公款的范畴，所以其在事情败露后向土地被征用人出具“借条”的行为亦不影响任某挪用公款的行为性质。
第三，任某符合我国刑法规定的挪用公款罪的犯罪主体要求。任某作为村委会会计，协助人民政府管理土地征用补偿费用，根据2002年4月29日第九届全国人民代表大会常务委员会第十五次会议关于刑法第九十三条第二款规定的“其他依照法律从事公务的人员”的解释的第四项规定，任某协助人民政府从事规定的行政管理工作时，应当属于基层组织人员依法从事公务的范围，应当依法认定其具有挪用公款罪的主体资格。
第四，在农村土地补偿领域的职务犯罪是当今改革开放条件下建设社会主义新农村不可忽视的重要方面。由于土地补偿款多是由村干部负责管理和发放，所以此类犯罪的主体大多是村支书、村主任、村会计等村干部，其手段多是直接侵吞、虚报冒领、挪作其他用途等多种形式。由于这类犯罪直接涉及农村，涉及农民的切身利益，而由于土地补偿款的发放不公，激化干群矛盾，容易引起集体上访和各种群体性事件的发生，产生不稳定因素，容易给当地的社会稳定、经济发展造成不良影响。
综上所述，本案中任某在村干部和王某某再三催要土地补偿款的情况下出具借条，因主观上不存在“借”款的意图，而“借条”也并非出借人自愿的产物，完全是用一纸“借条”支应王某某，其行为不符合民间借贷中“平等、自愿”的要件。同时，基于任某在出具借条之前擅自动用土地补偿款的行为已经构成挪用公款罪的要件，事后虽有“借条”加以掩盖，但其挪用公款的事实真相是否认不了的，其行为的性质也是无法改变的。所以，任某的行为完全符合挪用公款罪的构成要件，以挪用公款罪追究其刑事责任体现了刑法的“罪刑相适应”的原则。而且在当前形势下，农村职务犯罪还处于多发时期，应当对农村土地补偿领域的职务犯罪予以充分的重视，关注民生，积极服务新农村建设。
洛阳市吉利区人民检察院 张杰
徐州市城市排水许可管理办法
江苏省徐州市人民政府
徐州市城市排水许可管理办法
(1996年7月31日徐州市人民政府第24号令发布 1998年1月17日徐州市人民政府第46号令修改)
第一条 为加强城市排水管理，保障城市排水设施安全和正常运行，根据国家和省有关规定，结合本市实际情况，制定本办法。
第二条 凡直接或间接向本市城市规划区内排水设施排水的单位和个体经营者(以下简称排水户)，均应遵守本办法。
第三条 本办法所称城市排水设施，是指接纳、输送城市污(废)水和雨水的管网、沟渠、河道(市区段)、泵站、污水处理厂。
第四条 徐州市市政公用事业局是城市排水的行政主管部门(以下简称排水主管部门)，其所属的排水监测机构负责对排水户的水质、水量进行监测和排水许可的日常管理工作。
第五条 排水户排放污(废)水的水质必须符合国务院《污水综合排放标准》、建设部《污水排入城市下水道水质标准》和本市规定标准。
第六条 排水户在排水前须持下列资料向市排水监测机构申请办理排水许可登记手续：
(一)排水许可申请表；
(二)排放水的水质资料；
(三)排放水的水量资料；
(四)自建排水设施资料。
第七条 市排水监测机构应当自收到排水户的排水申请之日起一个月内提出审查意见，由排水主管部门按照下列情况办理：
(一)符合排放标准的，发给《排水许可证》(以下简称《许可证》)，《许可证》的有效期限为五年；
(二)未达到排放标准，但对城市排水设施安全正常运行不构成危害或因工程施工等原因需要临时使用城市排水设施的，可以发给《临时排水许可证》(以下简称《临时许可证》)，《临时许可证》的有效期限为二年，因施工需要发给的《临时许可证》的有效期限不得超过施工期限；
(三)不符合排放标准，对城市排水设施可能造成损坏或危及人身财产安全的，不发给《许可证》、《临时许可证》。确需排水的，发给《特许排水许可证》，排入指定的排水设施，《特许排水许可证》的有效期限为一年。
第八条 具备自行监测条件的排水户，应定期监测并按规定向市排水监测机构报送有关排水水质和水量数据资料，接受市排水监测机构对排水监测工作的指导和监督。不具备自行监测条件的排水户，应将排水监测工作委托有排水监测资格的机构监测。
第九条 排水户应当按照《许可证》、《临时许可证》、《特许排水许可证》的规定排水，并按规定缴纳城市排水设施使用费，严禁无证排水。
第十条 凡新建、扩建、改建工程需要接通城市排水设施或改变城市排水条件的排水户，须经市排水监测机构审查批准后进行有关接管工程的设计和施工。
第十一条 因暂时未达到排放标准而领取《临时许可证》的排水户，应当在《临时许可证》有效期限内治理达标，并双倍缴纳城市排水设施使用费。
第十二条 因工程施工临时排水而领取《临时许可证》的，由施工单位按照工程总造价的1%缴纳使用城市排水设施押金后方可接管排水。工程竣工十日内，施工单位应将临时接管设施拆除，保证排水设施畅通，市排水监测机构验收后退还其押金，未按规定恢复排水设施的，没收押金，用于排水设施疏通或修复。
第十三条 城市排水设施使用费实行“专款专用”原则，专项用于城市排水设施的建设、养护、维修，不得挪作他用，财政、审计部门应当定期进行监督。
第十四条 有下列情形之一的排水户，应当提前十五日申请办理排水条件变更手续，经排水主管部门批准后方可变更排水条件：
(一)日排水量增加20%以上的；
(二)主要污染物种类变化或浓度提高的；
(三)水质发生变化，且不符合本办法第五条排放标准的；
(四)排水方向、方式、方位、高程等发生变化的；
(五)其他排水条件变更的。
因紧急原因变更排水条件的，排水户应当采取防范措施，并对造成的损失负责。变更排水条件后三日内应当向市排水监测机构报告。
第十五条 排水许可证规定的有效期满后需要继续排水的排水户，应当在排水许可证有效期满前二个月内向市排水监测机构提出换证申请。市排水监测机构及排水主管部门按本办法第七条规定办理。
第十六条 排水户应当妥善保管排水许可证件及有关排水监测记录资料，并不得涂改、出借、擅自销毁，遗失的应当在十日内向发证部门报告。
第十七条 排水户应当按照规定时间办理排水许可证件年检手续。
第十八条 排水主管部门对有下列情形之一的排水户，视其情节轻重，给予警告、责令限期改正或补办手续处理，并可以处以三百元以上五百元以下罚款：
(一)未按照规定办理排水许可证手续或未按时进行排水许可证件年检的；
(二)未按照规定报送排水监测资料的；
(三)遗失排水许可证件及有关排水资料未按照规定报告的；
(四)因紧急原因变更排水条件后未按照规定报告的；
(五)《许可证》、《临时许可证》、《特许排水许可证》期满未换取新证继续排水的。
第十九条 排水户有下列情形之一的，由排水主管部门或者其委托的机构责令改正，并可处以警告或者五百元以上一千元以下罚款：
(一)自行终止排水监测，又未委托有排水监测资格的机构进行监测的；
(二)谎报、拒报排水资料或涂改、出借、销毁排水许可证件的；
(三)阻挠、拒绝排水监测人员现场检查、监测或提供虚假情况、资料的；
(四)无证排水且水质不符合本办法第五条规定标准的；
(五)拒绝缴纳城市排水设施使用费的；
(六)未经排水资格审查批准，擅自接通排水设施或变更排水条件的。
第二十条 对擅自接通城市排水设施、变更排水条件未采取防范措施及不按照指定排水设施排水，造成侵害城市排水设施和人身财产安全后果的排水户，排水主管部门或者其委托的机构可注销其排水许可证，责令赔偿损失，并可处以罚款，对非经营活动的，处以一千元以下罚款；对经营活动的，处以一万元以下罚款；同时提请有关部门追究单位负责人和直接责任人的行政责任，构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任。
第二十一条 市排水监测工作人员应当依法行政，对滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守的，由排水主管部门追究有关人员行政责任，构成犯罪的移交司法机关追究刑事责任。
第二十二条 排水户对应当许可排水而不办理排水许可手续的或对行政处罚决定不服的，可以依据《中华人民共和国行政诉讼法》或《行政复议条例》规定提起行政诉讼或申请行政复议。逾期不提起行政诉讼也不申请行政复议，又不履行行政处罚决定的，由作出行政处罚的机关申请人民法院强制执行。
第二十三条 本办法施行前已经使用城市排水设施的排水户，应于1996年10月1日前向市排水监测机构申请办理排水许可登记手续。
第二十四条 本办法由市市政公用事业局负责解释。
第二十五条 本办法自发布之日起施行。
